1 政府补助定义及概述

1.1 政府补助的简介

政府补助一般是指上市公司从政府无偿获取的货币性资产或非货币性资产，但不包含政府作为企业所有者投入的资本。目前我国政府补助的主要类型有：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额确认并入帐。政府补助的目的主要在于确保水、电、汽、粮、棉、油等基础工业的正常运行，减轻企业的税收负担，鼓励创新、研发、调整综合产业结构，企业获得政府补贴的现象在国际上已经非常普遍[1]。针对我国特有的社会主义经济发展的背景，政府补助已然成为一种调节宏观经济的工具，帮助调整和升级我国的产业结构。但政府补贴也给企业和市场带来了许多弊端，如寻租行为，这给企业的长期生产力带来一定的阻碍；同时还引起了有关政府补贴的社会公正问题[2]。由于我国正处于经济转轨时期，财政分权制度的实施使得地方政府获得了比以往更多的自由财权，地方政府绩效评估以经济评价为核心，实行有限任期制，在地方政府的压力下，通过各种方式补贴亏损企业，避免企业退市，对企业的经济贡献率给予高额补贴，鼓励他们投资扩张，满足政府提高GDP的需求[3]。

1.1.1 政府补助的特点

（1）无偿性是我国政府补助的基本特点之一，其意义为限制国家政府通过政府补助的形式共享企业的所有权，同时，还明确表明企业不需要偿还所划拨的补助资金。

（2）另一个特点则是指补贴资金由企业向政府申请之后由政府直接将资金划拨给予企业，而最终的收益就是由其中的货币性资产以及非货币性资产形成的。

1.1.2 政府补助的形式

我国政府补贴主要有四种形式，分别为财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币资产。

（1）财政拨款是指由政府直接划拨款项给予企业，政府往往会在划拨时明确说明该项资金的专用用途。例如在企业需要固定资产的重构或开展技术改造之时政府会给予一项专用资金，又或者是政府为激励企业创新研发而给予的款项，还有大部分国有企业都会收到政府给予的粮食定额补贴以及研发经费作为一项补贴资金。

（2）财政贴息与财政拨款略有不同。财政拨款是政府用划拨资金的形式补助上市公司，而财政贴息是指政府在某些特定行业领域内扶持企业创新发展，根据国家政府出台的相关政策以及宏观经济形势，减免部分企业在银行发放贴息贷款的利息，或者通过银行调整利率，再提高贷款利率，帮助企业贴息，使企业按照实际利率作为利息支出确认，从而达到减免一部分支出的目的。

（3）税收返还是政府补助中较为特殊的一种补助形式，是政府依照国家出台的相关准则对企业所缴纳的所得税进行先征后返（退）、即征即退的处理方式，以此来将一部分所缴纳税额返还给予纳税者，从而达到补助的目的。

（4）这一类的政府补助形式通常是以给予企业使用固定资产的一定权利来补助企业，比如说行政划拨的土地使用权，或允许企业免费开发和使用自然起源的天然森林。

1.1.3 政府补助的会计处理

一般来说，核算政府补助的形式有两种，分别是收益法和成本法。收益法具体是指计入企业当期收入或递延收入科目的补助资金的会计处理过程；而成本法则是指将补贴资金划入所有者权益科目。在收益法中，又将其细分为两种不同的方法，分别为净额法与总额法。净额法是规定将所收到的补贴确认为相对资产账面金额或是所补偿费用的扣减，而总额法则是将其全部确认为收益，并无确认标的资产账面价值或扣除补偿费用的情况存在。我国新会计准则明确规定了政府补助需采用总额法来确认相关补助资金，以此来更加真实完整地反映出企业接受相关补助资金的信息，并要求通过“其他应收款”、“营业外收入”以及“递延收益”这三个科目来核算资金。其中，“递延收益”科目是特意为无法一次性直接完成核算只能分多次计入“当期损益”科目的政府补贴资金而设置的。对于计入“当期损益”科目的政府补助，应将其直接计入“营业外收入”科目；无法直接计入“当期损益”的资金，如与之后期间收益有关的资金先计入“递延收益”，再分期进行核算，计入“营业外收入”科目。而由于政府补助具有无偿性的特质，需要将补助资金确认为营业外收入。企业在经营运作中所接受补助资金会成为企业经济利益流入的构成部分，补助资金需计入“营业外收入”科目或是先计入“递延收益”科目和“当期损益”科目，再分次转入“营业外收入”科目。总而言之，企业在日常活动中收到补助资金之后需以应收的全额计量，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”（或是“递延收益”科目）。而对于在非企业日常经营中所取得的补助资金，需以实际收到的资金数额，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”，若是涉及到分期计量，需要借记“递延收益”科目。