会计师事务所的人力资本定义为：在审计过程中的职业判断、会计师事务所审计市场的开拓和事务所内部管理等方面有影响力、创新力的人力资源，它对独立审计质量具有决定性的作用[2]。在会计师事务所中，只有那些掌握了大量的一般知识和专有知识的注册会计师，才能被称为有创新能力的人力资源。

1.1.2会计师事务所人力资本的特征

（1）事务所人力资本的通用性和专用性

通用性人力资本包含注册会计师掌握的专业知识、专业技能和丰富的执业经验，它可以通过对专业知识的学习和培训而获得。专用性人力资本指的是注册会计师在处理特定业务时，灵活的运用自己掌握的专业知识、技能和经验处理审计业务，使得专业胜任能力和执业技能不断的提高，从而促进审计质量的提高。

注册会计师在取得执业资格后一般不是马上入职，而是要先接受系统性的专业教

育。在步入职业生涯后，注册会计师要通过很长一段时间的业务实践，从中获得更加专业性的业务知识。这些专业知识和入职前接受的专业教育相融合，具有很高的价值创造力。注册会计师拥有的这一系列知识是和特定的事务所相关联的，也只能为特定的会计师有效利用，因而人力资本具有高度的专用性。

（2）事务所人力资本的特殊性

会计师事务所人力资本的社会价值是远远超过其对事务所的经济价值[3]。注册会计师行业被称为市场经济中的经济警察，会计师根据自己的专业知识对审计报告做出职业判断，这份报告可以弥补原报告中信息不对称或者专业知识有欠缺的漏洞[4]。但是如果注册会计师所在的会计师事务所发生信用危机时，就会对社会中其他行业、企业和机构的经济产生“多米诺”骨牌效应。就像安然公司和世界通讯公司因为虚假造价，使得美国损失了百亿元。这些丑闻必然导致事务所的破产，但更严重的是损害本国经济的持续发展。

注册会计师作为事务所关键性的人力资本，他们的个人特征能够决定审计质量的高低，这些特征包含会计师人数、执业资格、年龄和职业道德。因此，会计师事务所对人力资本的投资程度越大，其为事务所提供高质量审计服务的能力也越大